2018年事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中存在的問(wèn)題與遇到的困難整改【優(yōu)秀】
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2018年事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中存在的問(wèn)題與遇到的困難整改【優(yōu)秀】
事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中存在的問(wèn)題與遇到的困難整改
黨中央有關(guān)部門，國(guó)務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)，全國(guó)人大常委會(huì)辦公廳，全國(guó)政協(xié)辦公廳，高法院，高檢院，各民主黨派中央，有關(guān)人民團(tuán)體，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：
根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》(財(cái)會(huì)〔2015〕24號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《指導(dǎo)意見》)要求，行政事業(yè)單位(以下簡(jiǎn)稱單位)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》(財(cái)會(huì)〔2012〕21號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《單位內(nèi)部控制規(guī)范》)積極開展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作，并就單位內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況進(jìn)行報(bào)告。為推動(dòng)單位按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度(試行)》(財(cái)會(huì)〔2017〕1號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《管理制度》)編制內(nèi)部控制報(bào)告，掌握單位內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況，更好發(fā)揮信息公開對(duì)單位內(nèi)部控制建設(shè)的促進(jìn)和監(jiān)督作用，財(cái)政部決定開展2016年度行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)工作�，F(xiàn)就做好有關(guān)工作事項(xiàng)通知如下，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。
一、工作目標(biāo)
開展單位內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)工作，旨在進(jìn)一步加強(qiáng)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作，更好地發(fā)揮內(nèi)部控制在提升單位內(nèi)部治理水平、規(guī)范內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行、促進(jìn)依法行政、推進(jìn)廉政建設(shè)中的重要作用。
二、總體要求
(一)高度重視，精心組織。各地區(qū)、各行政主管部門(以下簡(jiǎn)稱各部門)、各單位要提高對(duì)單位內(nèi)部控制報(bào)告工作重要性的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，健全工作機(jī)制，強(qiáng)化協(xié)調(diào)配合，加大保障力度，加強(qiáng)內(nèi)部控制人才隊(duì)伍建設(shè)，進(jìn)一步做好內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)、審核、分析和使用等工作。
(二)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，報(bào)送及時(shí)。各單位主要負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制報(bào)告的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。各單位應(yīng)當(dāng)在認(rèn)真學(xué)習(xí)《指導(dǎo)意見》和《單位內(nèi)部控制規(guī)范》的基礎(chǔ)上，按照《管理制度》的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)本單位建立與實(shí)施內(nèi)部控制的實(shí)際情況，并按照本通知及附件要求及時(shí)編制和報(bào)送內(nèi)部控制報(bào)告。
(三)加強(qiáng)分析，推動(dòng)整改。各地區(qū)、各部門要在做好內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)工作的基礎(chǔ)上，堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制重點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題的分析及評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用，并通過(guò)指導(dǎo)和監(jiān)督檢查推動(dòng)所屬單位內(nèi)部控制問(wèn)題整改，逐步完善單位內(nèi)部控制建設(shè)工作。
三、報(bào)送要求
(一)地方財(cái)政部門。
各省級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)于2017年5月20日前完成對(duì)下級(jí)財(cái)政部門上報(bào)的地區(qū)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告及同級(jí)部門行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告的審核和匯總工作，將本地區(qū)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告紙質(zhì)版和電子版報(bào)送財(cái)政部(會(huì)計(jì)司)。
各計(jì)劃單列市財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)直接向財(cái)政部(會(huì)計(jì)司)報(bào)送本地區(qū)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告。
其他地方各級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)按照上級(jí)財(cái)政部門的規(guī)定按時(shí)完成本地區(qū)所屬單位內(nèi)部控制報(bào)告的審核、匯總及報(bào)送工作。
(二)各部門。
各中央部門應(yīng)當(dāng)于2017年4月20日前完成本部門所屬單位內(nèi)部控制報(bào)告的審核和匯總工作，將本部門行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告紙質(zhì)版和電子版報(bào)送財(cái)政部(會(huì)計(jì)司)。
其他各級(jí)部門應(yīng)當(dāng)按照同級(jí)財(cái)政部門的規(guī)定按時(shí)完成本部門所屬單位內(nèi)部控制報(bào)告的審核、匯總及報(bào)送工作。
(三)行政事業(yè)單位。
各單位應(yīng)當(dāng)按照上級(jí)行政主管部門的規(guī)定按時(shí)完成本單位內(nèi)部控制報(bào)告的編制及報(bào)送工作。
四、其他事項(xiàng)
(一)關(guān)于內(nèi)部控制工作聯(lián)系點(diǎn)制度。
為深入推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，請(qǐng)各地區(qū)、各部門積極探索建立本地區(qū)(部門)內(nèi)部控制工作聯(lián)系點(diǎn)制度，在所屬單位中選取內(nèi)部控制工作開展成效突出的先進(jìn)單位作為本地區(qū)(部門)的內(nèi)部控制工作聯(lián)系點(diǎn)。通過(guò)對(duì)聯(lián)系點(diǎn)內(nèi)部控制工作情況的.總結(jié)、提煉形成經(jīng)驗(yàn)、做法及典型案例，與其他單位分享經(jīng)驗(yàn)和成果，充分發(fā)揮聯(lián)系點(diǎn)的示范引領(lǐng)作用，帶動(dòng)本地區(qū)(部門)全面實(shí)施好《指導(dǎo)意見》和《單位內(nèi)部控制規(guī)范》。
(二)關(guān)于內(nèi)部控制報(bào)告監(jiān)督檢查機(jī)制。
各地區(qū)、各部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)本地區(qū)(部門)所屬單位內(nèi)部控制報(bào)告工作的監(jiān)督檢查，每年抽取一定比例的所屬單位內(nèi)部控制報(bào)告，對(duì)報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性、完整性和規(guī)范性進(jìn)行檢查。
對(duì)報(bào)告編制及報(bào)送工作中遇到的有關(guān)問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)反饋我們。
事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中存在的問(wèn)題與遇到的困難整改
新形式下，建立健全行政事業(yè)單位建立內(nèi)部控制，是順應(yīng)現(xiàn)代管理發(fā)展的需要，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的重要措施，也是貫徹落實(shí)中央關(guān)于黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作新部署、新要求、扎緊制度籠子的需要，但是筆者在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作存在諸多問(wèn)題，為此，本文試通過(guò)對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行梳理，提出加強(qiáng)健全內(nèi)控防范機(jī)制的建議，為進(jìn)一步加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)提供參考。
一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的重要性
行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是內(nèi)部管理制度的重要組成部分，是指單位為了保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營(yíng)管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。
1.保障國(guó)家財(cái)政資金的安全和完整
由于行政事業(yè)單位的性質(zhì)，資金多為財(cái)政撥款，如何管好用好財(cái)政資金，減少或防止個(gè)人貪污、非法侵占國(guó)有資產(chǎn)，必須建立和有效實(shí)施內(nèi)部控制制度，使得行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照制度有章可循，規(guī)范各類收支行為，確保收入及時(shí)入賬，未設(shè)賬外賬，合理支出。避免財(cái)務(wù)工作的隨意性，造成國(guó)有資產(chǎn)不正當(dāng)流失，從源頭上保障財(cái)政資金的安全完整。
2.合理保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠
真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息是反映一個(gè)單位在一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況，同時(shí)也是國(guó)家制訂各種財(cái)政政策的依據(jù)。有效的內(nèi)部控制制度，可以規(guī)范單位的工作流程，不相容崗位分離，相互牽制，杜絕單位內(nèi)部人員做假賬、弄虛作假，串通舞弊，進(jìn)而保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠。
3.有效預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)效率
在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，行政事業(yè)單位是社會(huì)公共服務(wù)的提供者和社會(huì)事務(wù)的監(jiān)管者，能否有效地履行職責(zé)，關(guān)鍵在于是否具備較高的內(nèi)部管理水平。而加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，是提高內(nèi)部管理水平的重要保證。同時(shí)，科學(xué)的內(nèi)部控制體系，可以降低經(jīng)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，有效防范腐敗現(xiàn)象的滋生和蔓延，從而提升公共服務(wù)的效能。
二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的問(wèn)題
1.對(duì)內(nèi)控制度缺乏正確的認(rèn)識(shí)
較好的內(nèi)控環(huán)境是內(nèi)部控制制度得以實(shí)現(xiàn)的重要保證，一些單位認(rèn)為已經(jīng)建立了各項(xiàng)規(guī)章制度，財(cái)政部門逐年推行一系列的財(cái)務(wù)制度改革，每年編制部門預(yù)算，實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制度，根本不需要建立內(nèi)部控制制度。還有一些單位認(rèn)為建立內(nèi)部控制制度跟自己工作沒有任何關(guān)系，對(duì)于建立內(nèi)部控制意愿不強(qiáng)，認(rèn)為這樣是把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里。
2.缺乏系統(tǒng)的內(nèi)控制度體系
很少有行政事業(yè)單位結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)設(shè)計(jì)一套系統(tǒng)、完整的內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制體系不健全致使行政事業(yè)單位自身的內(nèi)部控制制度也失去了根本性指導(dǎo)。一些單位雖然能夠制定一些內(nèi)部控制制度，但內(nèi)控制度涉及的范圍缺乏全面性，未能包含所有人員和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，僅局限于財(cái)務(wù)管理制定、會(huì)計(jì)核算管理制定，對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行和監(jiān)督等問(wèn)題缺乏全面性和深層次的思考，內(nèi)控發(fā)揮不出應(yīng)有效果;有的單位甚至沒有統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度，認(rèn)為已設(shè)置的`機(jī)構(gòu)職能和崗位職責(zé)，便視為內(nèi)控制度;有的單位將其他部門的內(nèi)控制度照搬到本單位，存在與實(shí)際工作性質(zhì)、職能職責(zé)不相符;有的單位內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)未設(shè)置或形同虛設(shè)，未能發(fā)揮其實(shí)效，設(shè)立的規(guī)章制度只為應(yīng)付相關(guān)部門檢查。
3.缺乏必要的內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制
內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制是內(nèi)部控制一個(gè)不可或缺的重要組成部分，也是關(guān)系到是否能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制包括內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督。如一些行政事業(yè)單位，由于工作任務(wù)重、事務(wù)繁雜，人員少，往往一人兼任多個(gè)崗位，財(cái)務(wù)人員更少，出納會(huì)計(jì)雙肩挑，沒有獨(dú)立的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)掛靠在辦公室，更談不上內(nèi)部審計(jì)部門的建立。另外，內(nèi)部審計(jì)僅限于對(duì)財(cái)務(wù)控制的監(jiān)督，缺乏對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性分析，以及做出客觀公正的評(píng)價(jià)。而主管部門、財(cái)政、審計(jì)部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等作為第三方外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其監(jiān)督機(jī)制不完善，只是對(duì)一般經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督。在一定程度上影響了內(nèi)部控制建設(shè)的健全和完善。
三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策建議
1.增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，形成良好的內(nèi)控環(huán)境
一個(gè)單位的主要領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)部控制體系中起主導(dǎo)作用。因此，作為財(cái)政資金的管理部門應(yīng)加大教育宣傳力度，強(qiáng)調(diào)各行政事業(yè)單位必須建立內(nèi)部控制制度，并且明確單位主要領(lǐng)導(dǎo)是建立內(nèi)部控制的第一責(zé)任人。各單位也要把建立內(nèi)部控制的理念傳達(dá)到每位員工，調(diào)動(dòng)大家積極性，使其了解內(nèi)部控制的真正涵義，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制是每位員工都需參與的事情，逐漸形成良好的內(nèi)部控制氛圍。
2.健全完善內(nèi)控制度
單位應(yīng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部控制規(guī)范》及相關(guān)部門對(duì)健全和完善內(nèi)部控制的要求，結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理需要建立合適的內(nèi)部控制制度。行政主管部門可以組織系統(tǒng)內(nèi)的單位進(jìn)行內(nèi)部控制方面的培訓(xùn)，針對(duì)建立和完善內(nèi)部控制中普遍存在的問(wèn)題交流經(jīng)驗(yàn)，并且定期檢查各單位內(nèi)部控制建設(shè)情況，從而推動(dòng)各單位內(nèi)部控制建設(shè)的開展。
3.建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，發(fā)揮外部監(jiān)督機(jī)制
內(nèi)外監(jiān)督是《內(nèi)部控制規(guī)范》(試行)的要素之一，也是內(nèi)部控制得以貫徹執(zhí)行的保障機(jī)制。在行政事業(yè)單位建立一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施情況進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督檢查和自我評(píng)價(jià)。財(cái)政、審計(jì)、主管部門等外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)相互結(jié)合，采取專項(xiàng)監(jiān)督的形式，至少每年開展一次內(nèi)部控制的專項(xiàng)檢查，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出建議，并督促單位進(jìn)行整改。另外，行政事業(yè)單位可以外聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)單位的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。
事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中存在的問(wèn)題與遇到的困難整改
一、目前上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的主要問(wèn)題
(一)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)基本現(xiàn)狀
截至4月30日，我國(guó)滬深兩市上市公司數(shù)量為2516家，有1802家上市公司披露了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，占全部上市公司的比例為71.62%，有714家尚未披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，占比28.38%。其中，主板上市公司中，有326家未披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，占主板上市公司的23.04%。我國(guó)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)意見絕大多數(shù)都是標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見，占比97%。內(nèi)部控制審計(jì)強(qiáng)制披露制度在我國(guó)實(shí)行只有2年的時(shí)間，這個(gè)比例與美國(guó)等實(shí)行內(nèi)部控制制度較早的國(guó)家60%的比率相比，差別較大，也使得人們對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量有所懷疑。
(二)內(nèi)部控制審計(jì)存在問(wèn)題的表現(xiàn)
1.沒有完整及時(shí)地對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告進(jìn)行披露。根據(jù)“指引”，所有主板上市公司在披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的同時(shí)披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，然而，截至4月30日，仍有326家未進(jìn)行披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，占主板上市公司比例為23.04%�？梢�，雖然上市公司披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的數(shù)量在逐年增加，但仍有一些公司未進(jìn)行或未及時(shí)披露，造成上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露不完整、不及時(shí)，影響了投資者對(duì)上市公司的信息對(duì)比。
2.內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)模糊不清。我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)較為模糊，缺少量化評(píng)價(jià)指標(biāo)�！爸敢奔啊敦�(cái)政部會(huì)計(jì)司、中注協(xié)解讀〈企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引〉》等指導(dǎo)性文件資料中未對(duì)重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷設(shè)定具體的衡量標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試上市公司內(nèi)部控制時(shí)憑借主觀判斷得出的結(jié)論難以讓人信服。由于標(biāo)準(zhǔn)的模糊不清，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)以出具審計(jì)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)尺度不一，據(jù)此得出的審計(jì)意見也缺少可比性。
3.內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的格式不規(guī)范。目前我國(guó)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告格式不統(tǒng)一，根據(jù)查閱所披露的主板上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，主要有以下幾種類型，分別是：符合規(guī)定的規(guī)范的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告、內(nèi)部控制鑒證報(bào)告、內(nèi)部控制審核報(bào)告、內(nèi)部控制專項(xiàng)報(bào)告。數(shù)據(jù)顯示，規(guī)范的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告數(shù)量為1118家，占比62%，其他格式的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告占比38%。由于格式內(nèi)容不統(tǒng)一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所采用的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和所承擔(dān)的責(zé)任程度也存在著差別，給審計(jì)報(bào)告的閱讀使用者造成困惑，難以橫向?qū)Ρ炔煌鲜泄緝?nèi)部控制的有效性，給投資策略的選擇造成了障礙。
4.內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告范圍較窄。目前內(nèi)部控制審計(jì)的范圍局限在財(cái)務(wù)控制領(lǐng)域，與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)內(nèi)容高度相關(guān)。根據(jù)內(nèi)部控制基本規(guī)范及指引中關(guān)于內(nèi)部控制重大缺陷的定義，重大缺陷不僅是指那些已經(jīng)產(chǎn)生財(cái)務(wù)影響的缺陷，還包括那些對(duì)企業(yè)的聲譽(yù)、目標(biāo)存在潛在影響的重要缺陷類型。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)擴(kuò)展視野，關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制五要素所涵蓋的范圍，避免得出片面的結(jié)論。
二、改進(jìn)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的策略
(一)加快內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的制度建設(shè)
內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作是企業(yè)治理和發(fā)展的基礎(chǔ)，在歐美發(fā)達(dá)國(guó)家得到了重視，實(shí)施時(shí)間較早，對(duì)上市公司的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)早已上升為法律層面的強(qiáng)制要求。相比之下，我國(guó)內(nèi)部控制制度規(guī)范實(shí)施較晚，還不夠完善，需要在實(shí)踐中不斷積累經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行修訂。我國(guó)目前內(nèi)部控制規(guī)范是以部門規(guī)章的形式發(fā)布的，未上升到法律層面，對(duì)違反規(guī)定的行為也只能以行政處罰為主，懲戒力度不足，難以對(duì)產(chǎn)生重大缺陷的舞弊行為產(chǎn)生震懾作用。應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步推進(jìn)內(nèi)部控制法律法規(guī)建設(shè)，加大懲處力度，使內(nèi)部控制規(guī)范的要求真正落到實(shí)處。
(二)明確內(nèi)部控制審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
我國(guó)目前的內(nèi)部控制審計(jì)指引和實(shí)施意見中對(duì)于內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定主要包括四項(xiàng)內(nèi)容：上市公司董事、監(jiān)事等高管人員的集體舞弊;企業(yè)對(duì)已以公布的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行更正;財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大缺陷未能被內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)并避免;企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無(wú)效。在執(zhí)行過(guò)程中，需要引入定性及定量標(biāo)準(zhǔn)以明確缺陷的性質(zhì)。定性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是指從事件的性質(zhì)上來(lái)確定某項(xiàng)缺陷是否是重大缺陷。比如，可能致使控制環(huán)境無(wú)效的缺陷、影響公司收益和合同履行的缺陷、因違法而被監(jiān)管部門處罰的缺陷、高管層集體舞弊的缺陷。應(yīng)當(dāng)采取詳細(xì)羅列的方式，提出具體的定性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以供使用。定量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是指缺陷對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的.影響程度用數(shù)字表示的情況，為了增加內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的實(shí)用性，直接體現(xiàn)重大缺陷的嚴(yán)重程度以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響，應(yīng)當(dāng)引入定量的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。比如，規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告和非財(cái)務(wù)報(bào)告重大缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然，在實(shí)際審計(jì)工作中，可以根據(jù)上市公司的具體情況選取適當(dāng)指標(biāo)，如采用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、稅前利潤(rùn)、凈利潤(rùn)等指標(biāo)來(lái)確定內(nèi)部控制缺陷的重大程度。
(三)完善信息披露制度，確保審計(jì)獨(dú)立性
“指引”中并沒有對(duì)如何選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面的規(guī)定。實(shí)務(wù)中，經(jīng)常出現(xiàn)為上市公司提供內(nèi)部控制制度咨詢的事務(wù)所與提供內(nèi)部控制評(píng)價(jià)審計(jì)的事務(wù)所為同一事務(wù)所的情況，這種現(xiàn)象的存在使內(nèi)部控制審計(jì)的獨(dú)立性受到了嚴(yán)重破壞，不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出客觀真實(shí)的審計(jì)結(jié)論。獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，破壞獨(dú)立性就無(wú)法保障審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)得到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的重視，建議加入對(duì)上市公司聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的條件限制條款，同時(shí)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中披露與提供咨詢服務(wù)的事務(wù)所的關(guān)系，從而保證內(nèi)部控制審計(jì)工作的獨(dú)立性。
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