2018年企業(yè)內(nèi)部控制工作中存在的問題及遇到的困難

企業(yè)內(nèi)部控制工作中存在的問題及遇到的困難一：

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要，建立內(nèi)部控制制度并保證其有效運(yùn)行，是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一項(xiàng)重要的內(nèi)容，該文首先論述內(nèi)部控制形成的原因，然后從企業(yè)實(shí)際出發(fā)，指出具體實(shí)施方面普遍存在的問題并進(jìn)行分析，最后提出有幫助的，具有指導(dǎo)意義的建議與措施。

1.企業(yè)內(nèi)部控制制度的形成過程及其作用

隨著資本市場(chǎng)的國(guó)際化及經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展,跨國(guó)公司的大量出現(xiàn),內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)發(fā)展越來(lái)越被引起重視,1988年,美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在其《審計(jì)準(zhǔn)則說明書》中，首次提出“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”的概念，然后在1992年9月，美國(guó)COSO委員會(huì)發(fā)布“內(nèi)部控制-綜合框架的報(bào)告”，對(duì)內(nèi)部控制的具體實(shí)施作了較為全面的描述，我國(guó)也在2008年5月22日發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年4月發(fā)布了《內(nèi)部控制配套指引》，為我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)及運(yùn)行提供了規(guī)范性的文件依據(jù)。

內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施能夠合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)合規(guī)合法，保證資產(chǎn)安全，財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確完整，把企業(yè)由于制度缺陷帶來(lái)的潛在風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍之內(nèi)，其對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，具有重要意義。

2.企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施現(xiàn)狀與原因分析

部分企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善，存在“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象，權(quán)財(cái)力過于集中，特別是一些民營(yíng)企業(yè)，董事長(zhǎng)又是老板，對(duì)于其的提議，很難改變其意愿，這樣就很容易使控制流于形式，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。特別對(duì)于一些重大決策的失誤，容易導(dǎo)致企業(yè)陷入盲目擴(kuò)張，資金周轉(zhuǎn)困難帶來(lái)的財(cái)務(wù)危機(jī)。近年來(lái)，不少民營(yíng)企業(yè)因?yàn)槊つ繑U(kuò)張導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)失敗，如成都迪康集團(tuán)，湖南太子奶公司等，究其原因，都與缺乏良好的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，擴(kuò)張決策失誤有很大關(guān)系;

雖然很多企業(yè)能夠按規(guī)定制定一套完整的管理制度，但是對(duì)制度的實(shí)施卻缺乏有效監(jiān)管，企業(yè)管理層往往會(huì)更多考慮成本方面的因素，如為了節(jié)約人力成本及提高辦事效率，往往倡導(dǎo)員工身兼數(shù)職，造成部門人員工作職責(zé)不明確，違反了內(nèi)部控制要求的科學(xué)有效的職責(zé)分工與不相容職務(wù)的制衡機(jī)制，為以后內(nèi)部舞弊埋下禍根。典型的案例是會(huì)計(jì)兼任出納工作，采購(gòu)人員兼任倉(cāng)庫(kù)保管員等，容易人為利用職務(wù)上的便利，鉆管理漏洞的空子，發(fā)生舞弊行為;

企業(yè)人力資源政策落實(shí)措施不當(dāng):1)內(nèi)控制度的落實(shí)要靠合理的人力資源，員工隊(duì)伍不穩(wěn)定，人員流動(dòng)頻繁，且離職交接制度不完善，會(huì)影響內(nèi)部控制的連續(xù)實(shí)施。2)關(guān)鍵職務(wù)沒有定期換崗與強(qiáng)制休假制度，或者有制度，沒有得到落實(shí)，在工作變動(dòng)或工作交接時(shí)才發(fā)現(xiàn)問題，導(dǎo)致企業(yè)蒙受重大損失，此類案例時(shí)有發(fā)生;3)人力資源部門不重視對(duì)員工的培訓(xùn)工作，因企業(yè)內(nèi)部員工文化水平存在差異，其對(duì)制度就會(huì)有不同的理解，或者是理解不夠充分，在實(shí)際工作中不清楚自己應(yīng)該承擔(dān)哪些責(zé)任和應(yīng)履行哪些義務(wù)，實(shí)施的效果就會(huì)與企業(yè)的要求有偏差;

企業(yè)業(yè)務(wù)資源集中掌握在少數(shù)業(yè)務(wù)員手里，蘊(yùn)藏著很大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)闃I(yè)務(wù)員掌握著客戶資源，公司依賴其開展業(yè)務(wù)，一旦其離職或發(fā)生意外，企業(yè)將失去客戶資源，業(yè)務(wù)難于為繼，實(shí)際工作中，此類業(yè)務(wù)人員在單位里會(huì)居功自傲，甚至目空一切，業(yè)務(wù)考核制度及信用管理制度等對(duì)其約束力有限，嚴(yán)重影響管理制度的有效實(shí)施;

部分企業(yè)業(yè)務(wù)過于分散,放松了對(duì)客戶信用背景調(diào)查,增加企業(yè)的收帳風(fēng)險(xiǎn)，如旅客運(yùn)輸行業(yè)，若對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制不好，其面對(duì)的客戶群體可能是個(gè)人或是小型的.單位，數(shù)目眾多，且普遍是先服務(wù)后付款的經(jīng)營(yíng)模式，若客戶違約，將使企業(yè)處于被動(dòng)局面;

內(nèi)審及主管部門例行檢查流于形式，監(jiān)督不力，普遍存在審計(jì)負(fù)責(zé)人由財(cái)務(wù)人員擔(dān)任的情形，缺乏審計(jì)工作的獨(dú)立性，無(wú)法發(fā)現(xiàn)重大控制缺陷或?qū)嵭袑?shí)質(zhì)上的控制活動(dòng)，會(huì)導(dǎo)致公司蒙受損失。2005年1月，上市公司山西焦化控股的上�；萁咕W(wǎng)絡(luò)科技有限公司失蹤半年，母公司才知道，說明山西焦化半年來(lái)并沒有對(duì)該控股公司實(shí)行有效的控制，最終給公司帶來(lái)?yè)p失，無(wú)疑給我們對(duì)分支機(jī)構(gòu)如何加強(qiáng)監(jiān)管敲響警鐘。

3.企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的解決辦法探討

完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的一項(xiàng)重要內(nèi)容是授權(quán)管理，分級(jí)授權(quán)，逐層審批，如一項(xiàng)簡(jiǎn)單的辦公采購(gòu)業(yè)務(wù)，需由采購(gòu)人員詢價(jià)定價(jià)，貨比三家，既要考慮價(jià)格又要考慮質(zhì)量，提出采購(gòu)申請(qǐng)，提交給采購(gòu)主管及財(cái)務(wù)主管審核，最后上報(bào)管理層審批，確定一項(xiàng)采購(gòu)事項(xiàng)。簡(jiǎn)單的采購(gòu)業(yè)務(wù)也要遵循規(guī)范化的流程管理，若事事由領(lǐng)導(dǎo)簽字確定了事，暴露出公司內(nèi)控流程存在缺陷。對(duì)于重大問題的決策，審批流程應(yīng)該要求更加嚴(yán)格，需要經(jīng)過反復(fù)的調(diào)研，科學(xué)的論證，實(shí)行集體決策及聯(lián)簽制度，綜合多方意見，權(quán)衡利弊，謹(jǐn)慎決策。

企業(yè)管理層要重視組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置及明確部門崗位的職責(zé)權(quán)限，并體現(xiàn)不相容職務(wù)相互分離的原則，形成各職能部門各司其職，各負(fù)其責(zé)，相互制約，相互協(xié)調(diào)的工作機(jī)制，防范和化解各種舞弊風(fēng)險(xiǎn)，因此，過分關(guān)注成本因素或短期利益可能會(huì)“因小失大”，不利于公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展;另外，內(nèi)部管理要從小處入手，多留意各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的細(xì)節(jié)問題，很多重大問題的發(fā)生往往是忽視了一些細(xì)節(jié)的，基礎(chǔ)性的工作，如旅客運(yùn)輸行業(yè)，駕駛員的工作時(shí)間看上去是小問題，但疲勞駕駛可能導(dǎo)致一起重大交通事故的發(fā)生;再如，10年11月15日，上海教師公寓發(fā)生火災(zāi)，造成多人傷亡，經(jīng)調(diào)查，涉及事故的具體施工操作人員連上崗證都沒有;

人力資源部門應(yīng)樹立“以人為本”的用工理念，制定科學(xué)合理的業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)體系，創(chuàng)造公平公正的職業(yè)發(fā)展平臺(tái),構(gòu)建和諧的人文發(fā)展環(huán)境:幫助員工樹立正確的人生觀與價(jià)值觀，提高員工業(yè)務(wù)素質(zhì)，增加凝聚力，使命感，成就感。實(shí)踐證明，若員工素質(zhì)良好，有信用，有正義感，即使某些控制措施失誤，也可能不會(huì)讓企業(yè)造成損失或信譽(yù)受到影響;人力資源部門需通過培訓(xùn)等途徑，采用通俗易懂的表達(dá)方式，讓每一個(gè)員工都清楚自己在內(nèi)控執(zhí)行過程中應(yīng)該擔(dān)負(fù)的責(zé)任與義務(wù)，因企業(yè)員工素質(zhì)可能會(huì)參差不齊，有些可能文化水平不高，需要應(yīng)用表格，流程圖等方式，解釋內(nèi)控制度的內(nèi)容;進(jìn)行定期業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)來(lái)激勵(lì)員工，并規(guī)定員工的輪崗，換崗制度，工作交接制度等。通過以上制度的實(shí)施，一方面可以提高員工的綜合業(yè)務(wù)能力，另一方面還能對(duì)內(nèi)部腐敗及舞弊行為，起到一定的防范作用。

4.企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)流程的管理:逐步建立客戶資料檔案，建立客戶資源管理系統(tǒng)，逐漸地控制公司核心業(yè)務(wù)發(fā)展，同時(shí)，要通過改善客戶結(jié)構(gòu),加強(qiáng)業(yè)務(wù)開拓,引導(dǎo)企業(yè)向業(yè)務(wù)集中,信譽(yù)良好的，較大型客戶群體發(fā)展，減少收賬風(fēng)險(xiǎn);充分發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督的職能，財(cái)務(wù)監(jiān)督以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)管理為重點(diǎn)，再具體落實(shí)到各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，其中錢，帳，物分管原則是監(jiān)控的重點(diǎn);成立內(nèi)部控制管理小組，經(jīng)常對(duì)制度的實(shí)施情況進(jìn)行檢查，對(duì)出現(xiàn)的偏差及時(shí)予以糾正，并經(jīng)常檢討與完善企業(yè)各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)流程，針對(duì)經(jīng)營(yíng)情況已經(jīng)發(fā)生改變的情形，及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)管理制度的更新;

實(shí)行企業(yè)內(nèi)部舉報(bào)及投訴制度，讓企業(yè)的發(fā)展接受群眾監(jiān)督，促使完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。2011年4月，中國(guó)石化油品事業(yè)部接到群眾舉報(bào)，投訴中石化廣東分公司負(fù)責(zé)人揮霍公款消費(fèi)“天價(jià)白酒”，涉及金額達(dá)168萬(wàn)元，事件曝光后，中石化各級(jí)部門高度重視，成立調(diào)查組取證調(diào)查，確認(rèn)事實(shí)，并按照公司規(guī)定對(duì)當(dāng)事人予以免職及賠償損失處理，此事件說明中石化公司具備良好的內(nèi)部控制管理體系，其依靠群眾及互聯(lián)網(wǎng)的平臺(tái)，成功發(fā)現(xiàn)了一起嚴(yán)重違規(guī)公款消費(fèi)行為。

發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用:內(nèi)審工作要真正落實(shí)在董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)下，從財(cái)務(wù)人員中分離出來(lái)，組建精干的審計(jì)隊(duì)伍來(lái)開展工作，保持審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性，對(duì)被監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)及運(yùn)行情況進(jìn)行客觀公正的評(píng)價(jià)。為更有效地推動(dòng)內(nèi)審工作，可規(guī)定內(nèi)部審計(jì)問責(zé)制度。

全球化及多元化是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的主要經(jīng)營(yíng)模式，我國(guó)內(nèi)部控制管理實(shí)施起步較晚，相比發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)還有不少差距，管理制度本身也需要有個(gè)逐步完善的過程，因此，每個(gè)企業(yè)都應(yīng)樹立全球化的發(fā)展戰(zhàn)略思維，在大力發(fā)展業(yè)務(wù)的同時(shí)，積極進(jìn)行內(nèi)部控制制度的完善與創(chuàng)新，爭(zhēng)取早日實(shí)現(xiàn)與國(guó)際接軌。

企業(yè)內(nèi)部控制工作中存在的問題及遇到的困難二：

【摘要】?jī)?nèi)部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。自從美國(guó)安然公司事件以來(lái)，企業(yè)內(nèi)部控制度被提到了重要地位，尤其是在我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)代化管理水平還不高的情況下，內(nèi)部控制制度顯得尤為必要。?

自從美國(guó)安然公司事件以來(lái)，企業(yè)內(nèi)部控制度被提到了重要地位，尤其是在我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)代化管理水平還不高的情況下，內(nèi)部控制制度顯得尤為必要。

一、什么是內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。內(nèi)部控制按其控制的目的不同，可以分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。

二、內(nèi)控工作存在的問題

1.管理哲學(xué)對(duì)內(nèi)部控制的影響。管理層愿不愿意建立適當(dāng)?shù)目刂�，能不能遵守已建的控制，�?duì)控制制度執(zhí)行效果所持的態(tài)度和處理行為都極大的影響內(nèi)控制度的執(zhí)行。當(dāng)前，一些企業(yè)管理人員濫用職權(quán)，逾越控制，對(duì)設(shè)置或?qū)嵤┑膬?nèi)部控制不予理睬，使建立的內(nèi)部控制形同虛設(shè)。內(nèi)控制度的建立就是要將個(gè)人的權(quán)利限定在相應(yīng)的范圍內(nèi)，這勢(shì)必影響到少數(shù)人的既得利益，有些管理者就是利用企業(yè)內(nèi)控缺失，管理混亂從中漁利的。另一方面，一些單位實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”審批的做法，這與內(nèi)部控制的原則和要求不一致，應(yīng)當(dāng)改革。實(shí)踐證明，權(quán)利應(yīng)受到制約，失去制約的權(quán)利極易導(dǎo)致腐敗的滋生。

2.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差。在這方面，所有制越大產(chǎn)權(quán)問題越嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也越差。在我國(guó)企業(yè)的歷史上風(fēng)險(xiǎn)投入是很少的，因?yàn)殚L(zhǎng)期以來(lái)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)不明晰，所有的企業(yè)都是國(guó)家的，有損失也是肉爛在鍋里，沒有人去關(guān)心風(fēng)險(xiǎn)問題，也沒有培養(yǎng)出風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。改革開放以后特別確定建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以后，產(chǎn)權(quán)改革得到了不斷深化，但是在產(chǎn)權(quán)改革過程中沒有將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫徹到企業(yè)管理中，甚至在產(chǎn)權(quán)改革中就出現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)問題。

3.公司治理結(jié)構(gòu)不合理。目前，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)不盡如人意，公司章程大多照抄《公司法》，流于形式，缺乏實(shí)際指導(dǎo)意義。董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層“三套班子一套人馬”，責(zé)、權(quán)、利的劃分形同虛設(shè)。另外，在現(xiàn)有公司中，公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略方針是由經(jīng)理層擬訂，董事會(huì)只負(fù)責(zé)審批，實(shí)際上是政策的的執(zhí)行者變成了立法者，公司董事會(huì)權(quán)利在很大程度上掌握在內(nèi)部人手中。公司的現(xiàn)有運(yùn)行機(jī)制，決定內(nèi)部控制制度很難達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。

4.內(nèi)控制度建設(shè)的方向迷失。在內(nèi)控制度建設(shè)的過程中，沒有理解內(nèi)控的真正目的是防范風(fēng)險(xiǎn)從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。有的單位內(nèi)控建設(shè)不是從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估入手進(jìn)行流程再造和必要的制度修定，而是將習(xí)慣的工作程序文字化后形成一個(gè)流程，至于這個(gè)流程是不是能控制風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)并沒有認(rèn)真考慮;有的企業(yè)只是在形式上制定了內(nèi)控流程，實(shí)際工作中并不嚴(yán)格執(zhí)行，沒有從內(nèi)控本質(zhì)上搞內(nèi)控建設(shè);有的企業(yè)形式上的流程也不很規(guī)范，為應(yīng)付檢查而搞突擊的現(xiàn)象還比較嚴(yán)重，已經(jīng)完全迷失了內(nèi)控的目的等等。

5.組織機(jī)構(gòu)不完善。組織保證是做好內(nèi)控工作的一個(gè)前提，但從目前情況看，一般企業(yè)都是在財(cái)務(wù)部門設(shè)立內(nèi)控工作辦公室，實(shí)際上并沒有真正的工作人員，沒有建立起至上而下的的組織體系。由于將一個(gè)形式上的機(jī)構(gòu)設(shè)在了財(cái)務(wù)部門，其他部門有意無(wú)意的將責(zé)任推給了財(cái)務(wù)部門，但在內(nèi)控建設(shè)過程中財(cái)務(wù)部門不可能對(duì)公司各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)都很熟悉，要與實(shí)際工作的承擔(dān)者共同完成。另外，對(duì)流程的建立和執(zhí)行缺少監(jiān)督，部分單位沒有認(rèn)真研究確定單位運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在哪里，也就談不上落實(shí)到具體崗位，內(nèi)控工作沒有形成一個(gè)完整的閉環(huán)。

三、建立良好的內(nèi)部控制制度的對(duì)策

1.創(chuàng)造內(nèi)部控制的有利環(huán)境

控制環(huán)境指對(duì)建立或?qū)嵤┠稠?xiàng)政策發(fā)生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對(duì)控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)。任何一種制度都要與具體的環(huán)境相適應(yīng)，要建立起一套行之有效的內(nèi)控制度必須培養(yǎng)適合制度生存的沃土，培養(yǎng)一種適用于本企業(yè)實(shí)際情況、健康向上尤其是重視內(nèi)部控制的企業(yè)文化。

2.進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

控制環(huán)境中包括的要素很多,但考慮成本效益原則,并不是所有的要素都有控制的價(jià)值,因此需要對(duì)那些會(huì)影響有關(guān)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的'要素的風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行合理的評(píng)估,對(duì)那些風(fēng)險(xiǎn)水平較高的可控因素實(shí)施控制,按以下流程進(jìn)行評(píng)估:工作目標(biāo)→查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)→控制風(fēng)險(xiǎn)的措施。以工作目標(biāo)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的起點(diǎn),找出控制環(huán)境諸要素中可能導(dǎo)致工作目標(biāo)不能如期實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵控制點(diǎn),通過對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)程度的評(píng)估,并采取科學(xué)控制風(fēng)險(xiǎn)的措施,積極有效地加以控制,從而保證其工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.建立有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和管理體系?建立一個(gè)有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，實(shí)施會(huì)計(jì)控制是內(nèi)控制度的關(guān)鍵。要建立起有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)必須遵循以下原則:合法性原則。依法辦事是會(huì)計(jì)工作的首要準(zhǔn)則，也是制定單位內(nèi)部控制制度的首要原則。盡管會(huì)計(jì)法規(guī)賦予各單位一定的理財(cái)自主權(quán)和會(huì)計(jì)核算方法的自主權(quán)，但上述自主權(quán)如果超出會(huì)計(jì)法規(guī)允許的范圍和界限，并對(duì)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)產(chǎn)生消極影響，則是會(huì)計(jì)法規(guī)所不允許的。適應(yīng)性原則。適應(yīng)性是制度的生命。制度必須充分體現(xiàn)單位實(shí)際，不能生搬硬套書本上或其他單位的管理方法和管理模式，要與單位其他管理制度相銜接。內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度只能是對(duì)單位制度中財(cái)務(wù)部門的進(jìn)一步歸納和具體化，不能脫離單位實(shí)際另搞一套，必須使內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度適應(yīng)內(nèi)部管理要求并發(fā)揮作用。

4.做好組織規(guī)劃

根據(jù)內(nèi)部控制的要求，單位在確定和完善組織結(jié)構(gòu)的過程中，應(yīng)當(dāng)遵循不相容職務(wù)相分離的原則、所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個(gè)人或一個(gè)部門擔(dān)任，既可能弄虛作假，又能夠自己掩蓋其舞弊行為的職務(wù)。單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通�？梢詣澐譃槲鍌�(gè)步驟:即授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄。一般情況下，如果上述每一步驟由相對(duì)獨(dú)立的人員(或部門)實(shí)施，就能夠保證不相容職務(wù)的分離，便于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。

5.加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)審保證制度的有效執(zhí)行

監(jiān)督與評(píng)審是經(jīng)營(yíng)管理部門對(duì)內(nèi)控的管理監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)察部門對(duì)內(nèi)控的再監(jiān)督與再評(píng)價(jià)活動(dòng)的總稱。要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好,對(duì)內(nèi)部控制過程就必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。監(jiān)督評(píng)審可以是持續(xù)性的或分別單獨(dú)的,也可以是兩者結(jié)合起來(lái)進(jìn)行的。主要應(yīng)關(guān)注監(jiān)督評(píng)審程序的合理性、對(duì)內(nèi)控缺陷的報(bào)告和對(duì)政策程序的調(diào)整等等。在監(jiān)督評(píng)審活動(dòng)和缺陷的糾正方面應(yīng)當(dāng)遵循以下原則。

企業(yè)內(nèi)部控制工作中存在的問題及遇到的困難三:

目前，民營(yíng)企業(yè)在管理中存在的最大問題是“家長(zhǎng)式管理”，主要表現(xiàn)為“家族”和“親緣化”特征，實(shí)行集權(quán)化領(lǐng)導(dǎo)、專制式?jīng)Q策。大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制制度，如內(nèi)部稽核制度、定額管理制度、財(cái)務(wù)預(yù)算制度、財(cái)產(chǎn)清查制度等，使資產(chǎn)流失、浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重及管理混亂。

一、民營(yíng)小微企業(yè)內(nèi)部控制制度存在問題

(一)人的方面

現(xiàn)階段我國(guó)民營(yíng)小微企業(yè)內(nèi)部控制制度不能正常發(fā)揮作用，除了企業(yè)規(guī)模小難于建立相應(yīng)的控制制度以外，企業(yè)管理人員素質(zhì)不高，監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)是最根本的原因�？梢赃@樣說，要想使內(nèi)部控制制度正常的發(fā)揮作用，必須首先解決管理人員的問題。

(二)財(cái)?shù)姆矫?/p>

內(nèi)部控制制度不健全導(dǎo)致一些問題的產(chǎn)生，表現(xiàn)在一是資金管理不嚴(yán)，造成資金閑置或不足。在固定資產(chǎn)的管理上表現(xiàn)為賬面價(jià)值與實(shí)際嚴(yán)重不符。有些企業(yè)甚至認(rèn)為現(xiàn)金越多越好，結(jié)果造成資金閑置，部分資金不能參加正常業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn);二是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，資金回收困難，直至造成呆賬、壞賬;三是成本控制水平落后，影響了企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。一些企業(yè)為了節(jié)省成本而縮減財(cái)務(wù)人員，將原本應(yīng)該由財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、出納三個(gè)人完成的工作交給一個(gè)人來(lái)完成，也就難免在財(cái)務(wù)管理上出現(xiàn)失控的現(xiàn)象。

(三)物的方面

在對(duì)物的管理上，最大的問題就是賬實(shí)不符。根據(jù)國(guó)家財(cái)會(huì)制度的規(guī)定，有關(guān)存貨、貨幣、固定資產(chǎn)、債券等實(shí)物資產(chǎn)，其賬簿記錄必須與實(shí)物保持一致。但民營(yíng)小微企業(yè)普遍存在著賬實(shí)不符的情況，有的有賬無(wú)物，有的有物無(wú)賬，還有的'賬物不符，很容易造成財(cái)產(chǎn)流失。

(四)產(chǎn)的方面

企業(yè)生產(chǎn)能力沒有得到充分發(fā)揮。在我們調(diào)查的民營(yíng)小微企業(yè)中，重復(fù)建設(shè)的情況比較嚴(yán)重，造成一些企業(yè)開工不足或處于半停產(chǎn)狀態(tài)。還有一些企業(yè)產(chǎn)品有積壓的情況，積壓的主要原因是產(chǎn)品不適銷對(duì)路、技術(shù)含量低、質(zhì)量差、缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

(五)供的方面

由于不通暢的信息以及采購(gòu)模式的相對(duì)落后，在市場(chǎng)需求發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)不能改變已經(jīng)提供給供應(yīng)方的采購(gòu)合同，企業(yè)響應(yīng)用戶需求的能力遲鈍，生產(chǎn)出的產(chǎn)品不能適銷對(duì)路也就在所難免了。

(六)銷的方面

對(duì)市場(chǎng)信息的把握不準(zhǔn)確、及時(shí)，更談不上對(duì)市場(chǎng)信息的分析，導(dǎo)致決策的盲目性，產(chǎn)品不能適銷對(duì)路，造成積壓、虧損。對(duì)市場(chǎng)信息的管理失控，導(dǎo)致的另一個(gè)問題就是下一步的生產(chǎn)無(wú)以為繼。

四、建立適合我國(guó)國(guó)情的民營(yíng)小微企業(yè)內(nèi)部控制制度

(一)建立內(nèi)部控制制度

由于民營(yíng)企業(yè)自身的原因，加之大環(huán)境的影響，諸如理念、政策、融資、文化等，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)，特別是民營(yíng)小微企業(yè)還沒有真正的建立起內(nèi)部控制制度，所具有的大多是內(nèi)部牽制制度，僅此而已。所以建立民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制制度，并最終使之成為體系，任重而道遠(yuǎn)。

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第二條規(guī)定，小企業(yè)和其他單位可以參照本規(guī)范建立與實(shí)施內(nèi)部控制。內(nèi)部控制的要素包括內(nèi)部控制主要包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)方面。內(nèi)部環(huán)境是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，通常包括企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、企業(yè)人力資源政策、企業(yè)文化等。和諧的內(nèi)部環(huán)境能夠塑造企業(yè)文化，影響員工的控制意識(shí)，并最終影響到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。常用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略有風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)承受。控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制程序，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)�？刂拼胧┌�括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制等七個(gè)方面。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確收集、傳遞內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通，事實(shí)是內(nèi)部控制的重要條件。信息與溝通的主要環(huán)節(jié)有確認(rèn)、計(jì)量、記錄有效經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù);在財(cái)務(wù)報(bào)告中恰當(dāng)揭示財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、和現(xiàn)金流量;保證信息的順暢溝通。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的缺陷，及時(shí)加以改進(jìn)。內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。

(二)執(zhí)行內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度能否發(fā)揮其效能，執(zhí)行是關(guān)鍵，因此需要重視和著力提升企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力。首先，通過轉(zhuǎn)變思想觀念，使內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)和人員落實(shí)到位，直接將內(nèi)部控制制度落到實(shí)處。對(duì)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的機(jī)構(gòu)和人員給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于違規(guī)違章的堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。其次，強(qiáng)化政策執(zhí)行力的考核，企業(yè)應(yīng)將制度執(zhí)行力納入內(nèi)部績(jī)效考核體系。第三，雖然內(nèi)部控制主要由企業(yè)各個(gè)管理部門來(lái)完成，但社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的促進(jìn)以及政府部門的監(jiān)管也是不可或缺的。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第九條規(guī)定:“國(guó)務(wù)院有關(guān)部門可以根據(jù)法律法規(guī)、基本規(guī)范及其配套辦法，明確貫徹實(shí)施本規(guī)范的具體要求，對(duì)企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查”。

(三)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第四十六條規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對(duì)內(nèi)部控制制度的有效性驚醒自我評(píng)價(jià)，出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告”。對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)可以確保內(nèi)部控制體系正常運(yùn)行，確保各項(xiàng)活動(dòng)的合規(guī)合法，為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理提供信息服務(wù)和決策支持。

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》(征求意見稿)第五條規(guī)定，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)遵循全面性原則、重要性原則、客觀性原則，圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五個(gè)方面開展評(píng)價(jià)。并根據(jù)評(píng)價(jià)分析發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的缺陷，是設(shè)計(jì)缺陷還是運(yùn)行缺陷，以及缺陷的嚴(yán)重程度，對(duì)癥下藥，找出健全內(nèi)部控制的最佳方案。

(四)健全內(nèi)部控制制度

完善小微企業(yè)內(nèi)部控制制度，首先需要規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)，從所有者的立場(chǎng)出發(fā)，不但要把企業(yè)最高管理者行使權(quán)力的過程納入內(nèi)部控制的監(jiān)控范圍，而且要將其作為內(nèi)部控制的重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象。

我們認(rèn)為，從目前企業(yè)管理的實(shí)際來(lái)看，健全內(nèi)部控制除了加強(qiáng)內(nèi)部制約、外部監(jiān)督以外，還有這樣兩個(gè)方面需加以注意。一是應(yīng)加強(qiáng)立法及法律責(zé)任的研究，對(duì)違法違紀(jì)違章的堅(jiān)決追究;二是注重政府對(duì)企業(yè)建立內(nèi)部控制的推動(dòng)作用，因民營(yíng)企業(yè)，特別是小微企業(yè)對(duì)國(guó)家的法規(guī)、政策理解不到位，應(yīng)因勢(shì)利導(dǎo)。具體應(yīng)該包括幫助、引導(dǎo)企業(yè)規(guī)范各部門、各崗位的職責(zé)權(quán)限，落實(shí)崗位責(zé)任;重視人力資源在企業(yè)內(nèi)部控制中的重要地位;發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的重要作用。

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