關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中存在的問題與遇到的困難
更新時(shí)間:2022-04-30 11:34:29 整改方案 我要投稿
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關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中存在的問題與遇到的困難
行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中存在的問題與遇到的困難
財(cái)政部印發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》以及中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)最新修訂發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》同日實(shí)施,標(biāo)志著我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)邁入全新的發(fā)展階段。內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)行政事業(yè)單位提高公共服務(wù)效率和效果起到至關(guān)重要的作用。
一、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)的必要性
1.規(guī)避單位公共道德風(fēng)險(xiǎn)的要求。行政事業(yè)單位使用的資金大多為納稅人的收入,作為廣大社會(huì)公眾資金使用的受托者,一旦缺乏控制,履行受托責(zé)任的自覺性就會(huì)失去約束,進(jìn)而產(chǎn)生腐敗。隨著公民的維權(quán)意識(shí)越來越強(qiáng),納稅人對(duì)財(cái)政預(yù)算披露程度和內(nèi)容的要求愈發(fā)嚴(yán)格,如何規(guī)避和控制這些風(fēng)險(xiǎn),最重要的是建立和實(shí)施內(nèi)部控制制度,并對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施效果進(jìn)行審計(jì)。
2.有效實(shí)施內(nèi)部控制的保證。內(nèi)部控制是動(dòng)態(tài)的、持續(xù)的,也是不平衡的,受時(shí)間、地點(diǎn)、政策、具體執(zhí)行人等因素的變化而變化。內(nèi)部控制的有效執(zhí)行,僅靠各部門和相關(guān)人員的自主執(zhí)行是不夠的,
常常會(huì)因?yàn)橄嚓P(guān)部門和相關(guān)人員的串通作弊或不作為而失效,因此還需要建立健全監(jiān)督機(jī)制,對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行質(zhì)量不斷進(jìn)行評(píng)估,即對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、運(yùn)行及修整活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。這就要求不斷改善內(nèi)部控制活動(dòng),加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制,最有效的手段就是開展內(nèi)部控制審計(jì)。內(nèi)部控制審計(jì)通過審查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性和有效性,評(píng)價(jià)相關(guān)部門和人員執(zhí)行內(nèi)部控制制度的情況,監(jiān)督其充分、有效地執(zhí)行內(nèi)部控制制度。
3.提高行政事業(yè)單位管理水平的要求。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是保證單位資產(chǎn)的安全性和資金的安全運(yùn)行,保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、保障單位財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整,有效防范舞弊和預(yù)防腐敗,提高公共服務(wù)的效率和效果。加強(qiáng)內(nèi)部控制可以確保單位各項(xiàng)活動(dòng)有章可循,提高單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,保護(hù)單位資產(chǎn)的安全完整。實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)是提升單位管理水平的有效途徑。
二、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用
1、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系
內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)之間存在一種相互依賴、相互促進(jìn)的內(nèi)在聯(lián)系。
一方面,內(nèi)部控制減少了審計(jì)成本,提高了審計(jì)質(zhì)量,并為測(cè)試提供了條件。另一方面,審計(jì)又對(duì)內(nèi)部控制起到再控制的作用,有利于內(nèi)部控制執(zhí)行與運(yùn)行的有效性,并合理保證內(nèi)部控制不斷趨于完善。
內(nèi)部控制是為實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位目標(biāo)而制定和實(shí)施的組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、管理制度、控制措施等一系列活動(dòng)的總稱,既涉及到行政事業(yè)單位整體層面,又涉及業(yè)務(wù)和事項(xiàng)環(huán)節(jié),也涉及下屬部門或分支機(jī)構(gòu)層面,覆蓋行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程。因此,內(nèi)部控制建設(shè)不是單純的制度設(shè)計(jì),而是要幫助行政事業(yè)單位建立有效的內(nèi)部控制體系。許多行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)流程和管理制度非常健全,但在實(shí)際執(zhí)行中卻流于形式、事故頻發(fā)。而內(nèi)部控制審計(jì)更強(qiáng)調(diào)制度的執(zhí)行和落實(shí)。
2、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用
(1)內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要手段。由于內(nèi)部控制是為了推進(jìn)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的有效運(yùn)營(yíng),而內(nèi)部審計(jì)則在于協(xié)助管理層調(diào)查、評(píng)估內(nèi)部控制制度,適時(shí)提供改進(jìn)建議,以求內(nèi)部控制制度得以持續(xù)實(shí)施。在通常情況下,內(nèi)部控制系統(tǒng)由經(jīng)濟(jì)實(shí)體經(jīng)營(yíng)管理部門指定并在實(shí)施執(zhí)行中評(píng)價(jià)和改進(jìn),通過內(nèi)部審計(jì)部門評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要分支系統(tǒng),又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段,在內(nèi)部控制框架構(gòu)建中如何正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用,以及如何針對(duì)不同的審計(jì)任務(wù)制定靈活適用的審計(jì)方案,以確保審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)工作的實(shí)效就顯得尤為重要。
(2)內(nèi)部審計(jì)的角色由監(jiān)督者逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂普?/p>
將內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)控制系統(tǒng)而不僅是一個(gè)檢查系統(tǒng)。內(nèi)部審計(jì)師的主要作用是“確認(rèn)和建議”,而不再是以往的“監(jiān)督和復(fù)核”。他們通過咨詢活動(dòng),為管理當(dāng)局提供專業(yè)服務(wù),為風(fēng)險(xiǎn)管理出謀劃策,降低風(fēng)險(xiǎn),增加組織價(jià)值和改善經(jīng)營(yíng)管理,提高有關(guān)數(shù)據(jù)和信息的相關(guān)性和可靠性,從而在實(shí)質(zhì)上促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的確定性和質(zhì)量的提高。
(3)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的提高、風(fēng)險(xiǎn)管理的加強(qiáng)推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展
風(fēng)險(xiǎn)是單位目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)的可能性。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)是在一定的經(jīng)費(fèi)保障下履行國(guó)家賦予的公共管理職能。這個(gè)目標(biāo)既強(qiáng)調(diào)了全面履行好公共管理職能,又確定了有限的行政經(jīng)費(fèi)保障,要履行好職能就必須用好經(jīng)費(fèi),用好了經(jīng)費(fèi)也就保證了職能的落實(shí)。風(fēng)險(xiǎn)管理的首要工作就是識(shí)別影響單位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)因素,評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而管理風(fēng)險(xiǎn)。開展內(nèi)部控制審計(jì),建立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估機(jī)制,對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面系統(tǒng)和客觀的評(píng)估。對(duì)單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和財(cái)務(wù)運(yùn)作中潛在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警預(yù)報(bào),提出控制措施,將可能萌發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)化解。通過內(nèi)部控制審計(jì),持續(xù)監(jiān)督和定期評(píng)估單位內(nèi)部控制活動(dòng)的有效性,及時(shí)識(shí)別和認(rèn)定內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn),從而進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)和完善,促進(jìn)單位內(nèi)部控制水平不斷提高。
(4)內(nèi)部審計(jì)作為監(jiān)督要素中的最高層次,在內(nèi)控體系中發(fā)揮著重要作用。
整個(gè)內(nèi)控體系劃分為三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次:第一個(gè)層次是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生部門嚴(yán)格按照內(nèi)部設(shè)計(jì)的程序、相互牽制的制度開展業(yè)務(wù)活動(dòng),建立起第一道監(jiān)控防線。有關(guān)人員在處理業(yè)務(wù)時(shí),必須明確業(yè)務(wù)處理的權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,嚴(yán)格按照控制步驟流程辦理。第二個(gè)層次,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最終的流向都是反映到財(cái)務(wù)報(bào)表中去,因此財(cái)務(wù)部門就要在事后建立起第二道監(jiān)控防線。要對(duì)原始的`數(shù)據(jù)、憑證、票據(jù)進(jìn)行日常性、規(guī)范化的檢查稽核,要及時(shí)把監(jiān)督的過程和信息反饋給財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。第三個(gè)層次,內(nèi)部審計(jì)部門要建立起以“查”為主的監(jiān)督防線,通過內(nèi)部控制測(cè)試來發(fā)現(xiàn)管理流程中的不足和風(fēng)險(xiǎn),提出改進(jìn)措施,促進(jìn)內(nèi)控體系建設(shè)趨于完善。內(nèi)部審計(jì)作為監(jiān)督要素中的最高層次,在內(nèi)控體系中發(fā)揮著重要作用。
三、目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)中存在的問題和不足
隨著我國(guó)財(cái)政改革的不斷深化,對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的要求越來越高。內(nèi)部控制是否得當(dāng)直接影響到行政事業(yè)單位的工作效率和社會(huì)效率。近年來,行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制審計(jì)受到越來越多的關(guān)注,但不可否認(rèn)的是,內(nèi)部控制審計(jì)中仍存在著一些問題和不足。
(一)缺乏健全的內(nèi)部控制體系
很少有行政事業(yè)單位結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)設(shè)計(jì)一套系統(tǒng)、完整的內(nèi)部控制體系,內(nèi)部控制體系不健全致使行政事業(yè)單位自身的內(nèi)部控制制度也失去了根本性指導(dǎo)。部分單位雖然能夠制定一些內(nèi)部控制制度,但內(nèi)控制度涉及的范圍缺乏全面性,未能包含所有人員和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié),更多的是僅局限于財(cái)務(wù)管理制定、會(huì)計(jì)核算管理制定、以及資金管理制度等,對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行和監(jiān)督等問題缺乏全面性和深層次的思考,內(nèi)控發(fā)揮不出應(yīng)有效果。筆者在對(duì)行政事業(yè)單位審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)有的單位甚至設(shè)置違規(guī)的內(nèi)控制度,對(duì)單位的有的業(yè)務(wù)事項(xiàng)實(shí)行內(nèi)部科室或個(gè)人承包制,對(duì)承包事項(xiàng)的財(cái)務(wù)缺乏監(jiān)管,致使承包事項(xiàng)的財(cái)務(wù)沒有真實(shí)和完整地反映,其分配的不公引起單位干部職工的不滿。
(二)缺乏完善的監(jiān)督考核機(jī)制
很多行政事業(yè)單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置不合理,大多屬財(cái)務(wù)部門內(nèi)設(shè),沒有獨(dú)立性,也就無法進(jìn)行正常的內(nèi)部控制管理。有些單位雖然具備內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或指定專門的審計(jì)人員,但不能對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理存在的缺點(diǎn)和問題及履行有效性做出客觀公平的評(píng)價(jià)。
(三)內(nèi)部控制審計(jì)方法落后
目前,許多行政事業(yè)單位的內(nèi)審機(jī)構(gòu)仍采取事后審計(jì),工作方法單一且落后。這樣沒有對(duì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行全方位、全過程的跟蹤監(jiān)審。不進(jìn)行事前和事中控制,就不會(huì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位業(yè)務(wù)發(fā)生過程中各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問題,從而無法把行政風(fēng)險(xiǎn)降到最低。而且隨著行政單位對(duì)計(jì)算機(jī)信息化等高科技的引入,管理方法的創(chuàng)新,審計(jì)內(nèi)容也相應(yīng)擴(kuò)展,工作內(nèi)容大幅增加,因此,如果審計(jì)手段仍停留在原始階段,依靠業(yè)務(wù)素質(zhì)不完善的內(nèi)審人員手工操作,那么內(nèi)審工作的科學(xué)性及權(quán)威性便很難得到切實(shí)保障。
(四)內(nèi)部控制審計(jì)人員結(jié)構(gòu)單一導(dǎo)致審計(jì)局限性
為了更好地服務(wù)和規(guī)范單位的經(jīng)濟(jì)行為,內(nèi)部控制審計(jì)人員必然參與到單位的各類經(jīng)濟(jì)行為中。這就要求審計(jì)人員的知識(shí)多元化,不僅要懂得財(cái)務(wù)和審計(jì)知識(shí),而且還要精通各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)。內(nèi)控審計(jì)人員的素質(zhì)成為開展高層次審計(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵所在。由于我國(guó)一直存在著一種“審計(jì)即是審賬”的思想,大多數(shù)的內(nèi)控審計(jì)人員都是財(cái)務(wù)出身,知識(shí)面比較單一,缺乏經(jīng)營(yíng)、管理等相關(guān)方面的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn),因此在審計(jì)內(nèi)容方面,一般內(nèi)部審計(jì)人員將大部分精力投入到檢查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否合理合法上,認(rèn)為這就是內(nèi)控審計(jì),他們的審計(jì)對(duì)象主要集中在賬證、賬表、賬賬是否相符,忽略了公共服務(wù)效率和效果的控制,片面理解了內(nèi)控制度審計(jì)的內(nèi)涵,使得內(nèi)控審計(jì)僅從憑證和賬面找問題,難以從實(shí)際工作的深層次上發(fā)現(xiàn)問題。
四、內(nèi)部控制審計(jì)手段與方法的探索與改進(jìn)措施
(一)建立健全獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。行政事業(yè)單位,特別是行政主管部門設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),是搞好系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的基本保證。在對(duì)行政事業(yè)單位機(jī)構(gòu)實(shí)施改革的時(shí)候,我們不能強(qiáng)行要求各行政事業(yè)單位都要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),但是各行業(yè)的行政事業(yè)主管部門應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),如果行業(yè)主管部門都沒有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),勢(shì)必不利于內(nèi)部審計(jì)工作的正常開展。行業(yè)行政主管部門內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性應(yīng)強(qiáng)調(diào)與其它職能部門相對(duì)獨(dú)立,特別要求的是與財(cái)務(wù)、紀(jì)檢、監(jiān)察部門分設(shè),不能有行政隸屬關(guān)系,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下,獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職能,對(duì)本單位主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。
(二)建立健全行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制監(jiān)督體系
一是充分發(fā)揮媒體的輿論監(jiān)督作用,定期對(duì)違法亂紀(jì)行為進(jìn)行曝光;二是加強(qiáng)財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門的合作,形成有力的監(jiān)督合力,充分發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性的監(jiān)督作用,定期或不定期對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià),以杜絕單位負(fù)責(zé)人濫用職權(quán)所造成的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度形同虛設(shè)的現(xiàn)象發(fā)生;三是財(cái)政部門作為會(huì)計(jì)工作的主要外部監(jiān)督者,應(yīng)進(jìn)一步硬化預(yù)算約束,加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督,強(qiáng)化績(jī)效理念,規(guī)范收入分配,建立有效的激勵(lì)機(jī)制和全面科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系,提高單位的依法理財(cái)積極性,以及建立健全內(nèi)控制度的自覺性。
(三)建立合理有效的內(nèi)部控制審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化管理
一是在審計(jì)目標(biāo)上,堅(jiān)持查找內(nèi)部控制缺陷和優(yōu)化內(nèi)部控制相結(jié)合。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的審查評(píng)價(jià)既要揭示本單位的內(nèi)部控制缺陷和漏洞,更要持續(xù)不懈地促進(jìn)內(nèi)部控制的優(yōu)化,為行政事業(yè)單位科學(xué)履職提供有力保障。二是在審計(jì)方式上,實(shí)現(xiàn)事后審計(jì)與事前事中審計(jì)結(jié)合,審計(jì)重心前移,實(shí)施全過程跟蹤、“同步”控制和突出“環(huán)節(jié)”控制,不但關(guān)注控制過程,還重點(diǎn)控制結(jié)果,達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)成本,突出增值目標(biāo);三是在審計(jì)形式上,堅(jiān)持整合審計(jì)和單一審計(jì)相結(jié)合.既可以采取全面內(nèi)部控制或?qū)m?xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)的形式,也可根據(jù)“整合審計(jì)”理念,將內(nèi)部控制審計(jì)與和業(yè)務(wù)審計(jì)、信息技術(shù)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)有機(jī)整合起來;四是在審計(jì)內(nèi)容上,堅(jiān)持全面內(nèi)部控制審計(jì)與專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)相結(jié)合。一方面,對(duì)本單位的內(nèi)部控制情況進(jìn)行全面、系統(tǒng)地審查評(píng)價(jià);另一方面,還可以對(duì)政策貫徹落實(shí)、業(yè)務(wù)管理、財(cái)務(wù)收支、信息安全等內(nèi)部控制進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。
(四)培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才,提高審計(jì)人員的判斷能力
一是加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的職業(yè)技能培訓(xùn),提高內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力,通過舉辦審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)觀摩會(huì)、評(píng)比會(huì)等形式,使內(nèi)審人員掌握更多的業(yè)務(wù)知識(shí)和政策法規(guī),鼓勵(lì)內(nèi)審人員參加國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師和審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試;二是嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范,保證以客觀、公正態(tài)度參與審計(jì)項(xiàng)目檢查,敢于堅(jiān)持原則,善于協(xié)調(diào)好審計(jì)與被審計(jì)的關(guān)系,贏得被審計(jì)對(duì)象的信任和尊重;三是完善內(nèi)審人員業(yè)績(jī)考評(píng)辦法,要充分引入人才競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)機(jī)制,實(shí)行獎(jiǎng)罰并重,擇優(yōu)上崗,把承擔(dān)的工作任務(wù)和取得的績(jī)效與個(gè)人利益直接掛鉤,創(chuàng)造平等競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì),激發(fā)內(nèi)審人員積極性,實(shí)現(xiàn)個(gè)人目標(biāo)和組織目標(biāo)有機(jī)統(tǒng)一。同時(shí)對(duì)審計(jì)監(jiān)督應(yīng)作為而不作為、作為不到位、作為效率低下,應(yīng)追究相關(guān)內(nèi)審人員責(zé)任,有效地保證內(nèi)審工作質(zhì)量。
行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中存在的問題與遇到的困難
新形式下,建立健全行政事業(yè)單位建立內(nèi)部控制,是順應(yīng)現(xiàn)代管理發(fā)展的需要,加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的重要措施,也是貫徹落實(shí)中央關(guān)于黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作新部署、新要求、扎緊制度籠子的需要,但是筆者在審計(jì)中發(fā)現(xiàn),部分行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作存在諸多問題,為此,本文試通過對(duì)相關(guān)問題進(jìn)行梳理,提出加強(qiáng)健全內(nèi)控防范機(jī)制的建議,為進(jìn)一步加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)提供參考。
一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的重要性
行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是內(nèi)部管理制度的重要組成部分,是指單位為了保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營(yíng)管理方針政策的貫徹執(zhí)行,避免或降低風(fēng)險(xiǎn),提高經(jīng)營(yíng)管理效率,實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。
1.保障國(guó)家財(cái)政資金的安全和完整
由于行政事業(yè)單位的性質(zhì),資金多為財(cái)政撥款,如何管好用好財(cái)政資金,減少或防止個(gè)人貪污、非法侵占國(guó)有資產(chǎn),必須建立和有效實(shí)施內(nèi)部控制制度,使得行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照制度有章可循,規(guī)范各類收支行為,確保收入及時(shí)入賬,未設(shè)賬外賬,合理支出。避免財(cái)務(wù)工作的隨意性,造成國(guó)有資產(chǎn)不正當(dāng)流失,從源頭上保障財(cái)政資金的安全完整。
2.合理保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠
真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息是反映一個(gè)單位在一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況,同時(shí)也是國(guó)家制訂各種財(cái)政政策的依據(jù)。有效的內(nèi)部控制制度,可以規(guī)范單位的工作流程,不相容崗位分離,相互牽制,杜絕單位內(nèi)部人員做假賬、弄虛作假,串通舞弊,進(jìn)而保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠。
3.有效預(yù)防腐敗,提高公共服務(wù)效率
在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中,行政事業(yè)單位是社會(huì)公共服務(wù)的提供者和社會(huì)事務(wù)的監(jiān)管者,能否有效地履行職責(zé),關(guān)鍵在于是否具備較高的內(nèi)部管理水平。而加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè),是提高內(nèi)部管理水平的重要保證。同時(shí),科學(xué)的內(nèi)部控制體系,可以降低經(jīng)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn),有效防范腐敗現(xiàn)象的滋生和蔓延,從而提升公共服務(wù)的效能。
二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題
1.對(duì)內(nèi)控制度缺乏正確的認(rèn)識(shí)
較好的內(nèi)控環(huán)境是內(nèi)部控制制度得以實(shí)現(xiàn)的重要保證,一些單位認(rèn)為已經(jīng)建立了各項(xiàng)規(guī)章制度,財(cái)政部門逐年推行一系列的財(cái)務(wù)制度改革,每年編制部門預(yù)算,實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制度,根本不需要建立內(nèi)部控制制度。還有一些單位認(rèn)為建立內(nèi)部控制制度跟自己工作沒有任何關(guān)系,對(duì)于建立內(nèi)部控制意愿不強(qiáng),認(rèn)為這樣是把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里。
2.缺乏系統(tǒng)的內(nèi)控制度體系
很少有行政事業(yè)單位結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)設(shè)計(jì)一套系統(tǒng)、完整的內(nèi)部控制體系,內(nèi)部控制體系不健全致使行政事業(yè)單位自身的內(nèi)部控制制度也失去了根本性指導(dǎo)。一些單位雖然能夠制定一些內(nèi)部控制制度,但內(nèi)控制度涉及的范圍缺乏全面性,未能包含所有人員和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié),僅局限于財(cái)務(wù)管理制定、會(huì)計(jì)核算管理制定,對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行和監(jiān)督等問題缺乏全面性和深層次的思考,內(nèi)控發(fā)揮不出應(yīng)有效果;有的單位甚至沒有統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度,認(rèn)為已設(shè)置的機(jī)構(gòu)職能和崗位職責(zé),便視為內(nèi)控制度;有的單位將其他部門的內(nèi)控制度照搬到本單位,存在與實(shí)際工作性質(zhì)、職能職責(zé)不相符;有的單位內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)未設(shè)置或形同虛設(shè),未能發(fā)揮其實(shí)效,設(shè)立的規(guī)章制度只為應(yīng)付相關(guān)部門檢查。
3.缺乏必要的內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制
內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制是內(nèi)部控制一個(gè)不可或缺的重要組成部分,也是關(guān)系到是否能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制包括內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督。如一些行政事業(yè)單位,由于工作任務(wù)重、事務(wù)繁雜,人員少,往往一人兼任多個(gè)崗位,財(cái)務(wù)人員更少,出納會(huì)計(jì)雙肩挑,沒有獨(dú)立的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu),財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)掛靠在辦公室,更談不上內(nèi)部審計(jì)部門的建立。另外,內(nèi)部審計(jì)僅限于對(duì)財(cái)務(wù)控制的監(jiān)督,缺乏對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性分析,以及做出客觀公正的評(píng)價(jià)。而主管部門、財(cái)政、審計(jì)部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等作為第三方外部監(jiān)督機(jī)構(gòu),其監(jiān)督機(jī)制不完善,只是對(duì)一般經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督。在一定程度上影響了內(nèi)部控制建設(shè)的健全和完善。
三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策建議
1.增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí),形成良好的內(nèi)控環(huán)境
一個(gè)單位的主要領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)部控制體系中起主導(dǎo)作用。因此,作為財(cái)政資金的管理部門應(yīng)加大教育宣傳力度,強(qiáng)調(diào)各行政事業(yè)單位必須建立內(nèi)部控制制度,并且明確單位主要領(lǐng)導(dǎo)是建立內(nèi)部控制的.第一責(zé)任人。各單位也要把建立內(nèi)部控制的理念傳達(dá)到每位員工,調(diào)動(dòng)大家積極性,使其了解內(nèi)部控制的真正涵義,認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制是每位員工都需參與的事情,逐漸形成良好的內(nèi)部控制氛圍。
2.健全完善內(nèi)控制度
單位應(yīng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部控制規(guī)范》及相關(guān)部門對(duì)健全和完善內(nèi)部控制的要求,結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理需要建立合適的內(nèi)部控制制度。行政主管部門可以組織系統(tǒng)內(nèi)的單位進(jìn)行內(nèi)部控制方面的培訓(xùn),針對(duì)建立和完善內(nèi)部控制中普遍存在的問題交流經(jīng)驗(yàn),并且定期檢查各單位內(nèi)部控制建設(shè)情況,從而推動(dòng)各單位內(nèi)部控制建設(shè)的開展。
3.建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),發(fā)揮外部監(jiān)督機(jī)制
內(nèi)外監(jiān)督是《內(nèi)部控制規(guī)范》(試行)的要素之一,也是內(nèi)部控制得以貫徹執(zhí)行的保障機(jī)制。在行政事業(yè)單位建立一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),對(duì)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施情況進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督檢查和自我評(píng)價(jià)。財(cái)政、審計(jì)、主管部門等外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)相互結(jié)合,采取專項(xiàng)監(jiān)督的形式,至少每年開展一次內(nèi)部控制的專項(xiàng)檢查,針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題提出建議,并督促單位進(jìn)行整改。另外,行政事業(yè)單位可以外聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)單位的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。
行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中存在的問題與遇到的困難
一、內(nèi)部控制運(yùn)用環(huán)境不完善
由于內(nèi)部控制制度引進(jìn)我國(guó)較晚,上市公司的內(nèi)部控制環(huán)境還很不完善。我國(guó)上市公司存在“內(nèi)部人控制”的問題。董事會(huì)中占絕大多數(shù)的當(dāng)然是內(nèi)部董事,而獨(dú)立董事相比而言比例很低,并且大多數(shù)獨(dú)立董事都是由政府或大股東推薦的,往往受到各種制約,不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用,使得董事會(huì)的投票決策往往都是大股東說了算。
與此同時(shí),上市公司股權(quán)分布過于集中也是一個(gè)問題。很多上市公司都是由國(guó)有企業(yè)改制而來的,國(guó)有股和國(guó)有法人占據(jù)絕對(duì)優(yōu)勢(shì),這部分股票是不能流通的,這就導(dǎo)致了公司的流通股比例過小,嚴(yán)重影響公司在資本市場(chǎng)的運(yùn)作,也制約著公司的發(fā)展。
二、內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)不合理
按照制度的要求,在證監(jiān)會(huì)的指導(dǎo)下我國(guó)上市公司建立了內(nèi)部控制體系,但缺乏具有可操作性的統(tǒng)一詳盡的內(nèi)控流程。目前我國(guó)所有的上市公司都運(yùn)用了內(nèi)部控制,但由于我國(guó)內(nèi)部控制引進(jìn)較晚,內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)仍較薄弱,沒有建立起比較系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系。我國(guó)很多上市公司的內(nèi)部控制制度僅僅只是簡(jiǎn)單復(fù)制行業(yè)制度國(guó)際慣例或者法律法規(guī),并非從自身實(shí)際情況出發(fā),沒有針對(duì)性,使得內(nèi)控制度缺乏適應(yīng)性和可操作性。如果不能建立良好的內(nèi)部控制體系,企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就得不到保障,可能阻礙企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和其他內(nèi)部控制、監(jiān)管措施的實(shí)施。
三、內(nèi)部控制信息交流機(jī)制不完善
完善的信息交流機(jī)制是指上市公司能夠及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地獲取與經(jīng)營(yíng)管理有關(guān)的信息,并且在公司有關(guān)層級(jí)之間進(jìn)行及時(shí)有效的傳遞與溝通,最終正確的處理信息。
但是上市公司的真實(shí)情況大體是企業(yè)管理層與員工信息的溝通不暢,企業(yè)管理者掌握著大部分資源,信息披露不規(guī)范并且不充分,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)作也受主要領(lǐng)導(dǎo)的制約,財(cái)務(wù)監(jiān)督被架空。目前上市公司內(nèi)部控制的信息交流機(jī)制存在嚴(yán)重的缺陷,阻礙了公司的信息傳遞和對(duì)信息的運(yùn)用,影響了公司領(lǐng)導(dǎo)者的決策準(zhǔn)確度,對(duì)上市公司的經(jīng)營(yíng)發(fā)展不利。
四、只注重內(nèi)部控制理論,不重視實(shí)際運(yùn)用效果
我國(guó)內(nèi)部控制理論的研究發(fā)展較快,已經(jīng)達(dá)到世界領(lǐng)先水平,但理論上的成就并不等同于實(shí)踐上的發(fā)展。實(shí)踐上的弱化已經(jīng)成為大多數(shù)企業(yè)的通病,企業(yè)建立了內(nèi)部控制體系,并提供了相應(yīng)的內(nèi)部控制理論作支持,但是由于公司人員職業(yè)道德水平低,內(nèi)部控制交流機(jī)制不完善等原因,內(nèi)部控制理論并沒有得到充分的應(yīng)用。相反,會(huì)阻礙企業(yè)的運(yùn)行與發(fā)展。
實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一途徑,只注重內(nèi)部控制理論不注重實(shí)際運(yùn)用效果,會(huì)掩蓋理論在實(shí)際運(yùn)用中產(chǎn)生的問題,不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司所適用的內(nèi)部控制理論,不注重實(shí)際運(yùn)用效果,只注重內(nèi)部控制理論實(shí)際上就是犯了本本主義,脫離實(shí)際、生搬硬套,從而降低公司的工作效率,阻礙公司的進(jìn)步與發(fā)展。
五、公司人員職業(yè)道德水平低、能力差
上市公司對(duì)員工有著與日俱增的素質(zhì)要求,但對(duì)員工的品質(zhì)道德卻未做要求,對(duì)員工是否能夠勝任也未能進(jìn)行評(píng)價(jià),導(dǎo)致一些內(nèi)部人員對(duì)公司發(fā)展產(chǎn)生了不良的影響。有些財(cái)務(wù)人員本身也不重視自身業(yè)務(wù)知識(shí)的更新和提高,致使一些本可避免的錯(cuò)誤頻繁發(fā)生,對(duì)公司的經(jīng)濟(jì)造成了損失,傷害了公司的信譽(yù),阻礙了公司的發(fā)展。有些公司的領(lǐng)導(dǎo)由于受短期利益的誘惑,也有可能指使會(huì)計(jì)人員制造、提供虛假的會(huì)計(jì)信息,為自己獲利。
由于公司員工的素質(zhì)較差,導(dǎo)致公司上下層之間缺乏應(yīng)有的溝通,往往領(lǐng)導(dǎo)者一個(gè)人的錯(cuò)誤就構(gòu)成了公司整體的錯(cuò)誤。再加上公司人員崗位培訓(xùn)少,能力與素質(zhì)得不到提升,就更達(dá)不到與管理相適應(yīng)的管理水平。公司員工職業(yè)道德水平低也會(huì)導(dǎo)致在工作中出現(xiàn)弄虛作假等情況,會(huì)對(duì)企業(yè)的形象和信譽(yù)產(chǎn)生較大的負(fù)面影響。
六、公司激勵(lì)約束機(jī)制不健全
激勵(lì)約束機(jī)制不夠健全有效,缺乏凝聚力,這是上市公司內(nèi)控制度的薄弱點(diǎn),嚴(yán)重削弱了公司人員的積極性和主動(dòng)性,使得內(nèi)部控制的運(yùn)用難以達(dá)到理想效果。上市公司改革是整個(gè)經(jīng)濟(jì)體制改革的重要環(huán)節(jié),是一項(xiàng)復(fù)雜的社會(huì)系統(tǒng)工程。上市公司在激勵(lì)和約束機(jī)制存在的'問題,嚴(yán)重影響了上市公司的改革和發(fā)展。激勵(lì)約束機(jī)制不健全的公司即使在良好的環(huán)境下也不能夠保證內(nèi)部控制有效運(yùn)行。
由于公司管理者的目標(biāo)并非總是利潤(rùn)最大化,所以在不健全的激勵(lì)約束機(jī)制下,公司管理者可能因?yàn)椴粷M工作報(bào)酬,使得工作的積極性與主動(dòng)性受到影響,降低了工作的效率與質(zhì)量。而員工對(duì)報(bào)酬的不滿意態(tài)度則直接影響生產(chǎn)。不健全的激勵(lì)約束機(jī)制不能夠帶動(dòng)管理者與員工的工作積極性,導(dǎo)致公司發(fā)展停滯不前,甚至逐漸落后于同行業(yè)其他企業(yè)。
七、內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制不完善
內(nèi)部監(jiān)督是指單位對(duì)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查,評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性,對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及時(shí)加以改進(jìn)。完善的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。公司的內(nèi)部控制是否得到有效的實(shí)施,除了要轉(zhuǎn)變公司管理者的管理觀念之外,還要加強(qiáng)公司的審計(jì)制度,加強(qiáng)監(jiān)督力度。
以上是小編整理的有關(guān)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中存在的問題與遇到的困難相關(guān)內(nèi)容,希望大家喜歡!
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